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title: Tributos de comercio exterior
summary: "Guía de referencia sobre tributos de comercio exterior en Ecuador: derechos arancelarios, ADVALOREM, FODINFA, IVA importación, ICE, tasas, base imponible, liquidación aduanera, pago garantizado, facilidades de pago y registros contables."
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lastReviewedAt: "2026-06-05"
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# Tributos de comercio exterior

Los tributos de comercio exterior son prestaciones que el Estado exige por operaciones aduaneras y servicios públicos inherentes a la actividad aduanera. Según la página oficial de SENAE, el artículo 108 del COPCI considera tributos al comercio exterior los derechos arancelarios, los impuestos establecidos en leyes orgánicas y ordinarias cuyo hecho generador guarde relación con ingreso o salida de mercancías, y las tasas por servicios aduaneros.[^senae-tributos]

Para contabilidad, una importación no se controla solo con factura del proveedor. Deben cruzarse valor en aduana, subpartida, arancel, FODINFA, IVA importación, ICE si aplica, tasas, recargos, liquidación, pago, levante, inventario, costo de importación y crédito tributario.

## Alcance

| Incluye | No incluye |
| --- | --- |
| Derechos arancelarios, ADVALOREM, FODINFA, IVA, ICE, tasas y otros rubros aduaneros. | Tabla arancelaria completa por subpartida. |
| Base imponible, liquidación aduanera, pago garantizado y facilidades de pago. | Clasificación arancelaria vinculante para una mercancía concreta. |
| Registro contable de inventario, costo, impuestos recuperables y gasto. | Trámite operativo completo en Ecuapass. |
| Conciliación DAI, liquidación, banco, proveedor, transporte y bodegaje. | Asesoría aduanera personalizada. |
| Errores frecuentes y checklist de importación. | Régimen detallado de courier, menaje, admisión temporal o zonas especiales. |

## Tributos y rubros principales

| Rubro | Qué grava o cobra | Control contable |
| --- | --- | --- |
| Derechos arancelarios | Mercancía según subpartida y arancel aplicable. | Mayor valor del inventario o activo importado, salvo tratamiento específico. |
| ADVALOREM | Derecho arancelario expresado como porcentaje sobre base aduanera. | Costo de importación. |
| Arancel específico | Valor por unidad física, peso, volumen u otra unidad. | Costo de importación. |
| Arancel mixto | Combina componente ad valorem y específico. | Costo de importación. |
| FODINFA | Fondo de Desarrollo para la Infancia aplicado en importación cuando corresponde. | Normalmente costo o gasto asociado a importación, según política contable. |
| IVA importación | IVA sobre bienes importados gravados. | Crédito tributario si da derecho; costo/gasto si no es recuperable. |
| ICE importación | Impuesto a consumos especiales para bienes importados gravados. | Costo o impuesto según naturaleza y recuperabilidad. |
| Tasas por servicios aduaneros | Servicios públicos inherentes a la actividad aduanera. | Costo de importación o gasto, según relación con la adquisición. |
| Salvaguardias, recargos, intereses, multas u otros | Medidas, ajustes, sanciones o valores accesorios. | Separar costo, gasto no deducible, sanción o cuenta por pagar según caso. |

SENAE muestra como rubros recaudados ADVALOREM, FODINFA, IVA e ICE; además señala que el rubro "otros" puede incluir costas procesales, derechos consulares, intereses, licencias de salida, multas, salvaguarda, sobretiempos, garantía, rectificación, remate, tasas y notas de crédito.[^senae-tributos]

## Base imponible

| Impuesto o rubro | Base de cálculo |
| --- | --- |
| ADVALOREM | Valor en aduana multiplicado por porcentaje arancelario aplicable. |
| Arancel específico | Unidad física declarada por tarifa específica. |
| FODINFA | Base aduanera o base establecida por normativa aplicable. |
| IVA importación | Valor en aduana más impuestos, aranceles, tasas, derechos, recargos y otros gastos que figuren en la declaración de importación.[^SRI-IVA] |
| ICE importación | Base imponible del ICE según tipo de bien, tarifa específica, ad valorem o mixta establecida por SRI/LRTI.[^SRI-ICE] |
| Tasas | Valor definido por servicio o regulación aduanera. |

El orden de cálculo importa: el IVA de bienes importados incluye los rubros que figuran en la declaración de importación. Por eso una diferencia arancelaria, recargo o tasa puede modificar también el IVA liquidado.

## Fórmulas de control

| Rubro | Fórmula operativa | Revisión |
| --- | --- | --- |
| Valor en aduana | Valor transaccional ajustado con flete, seguro y otros conceptos que correspondan. | Debe cuadrar con factura, transporte, seguro y DAI. |
| ADVALOREM | Valor en aduana x porcentaje arancelario. | El porcentaje depende de subpartida, origen, régimen y medidas vigentes. |
| Arancel específico | Unidad gravada x tarifa específica. | Verificar unidad física, peso, volumen o medida declarada. |
| Arancel mixto | Componente ad valorem + componente específico. | Revisar ambos cálculos, no solo el porcentaje. |
| FODINFA | Base aplicable x 0,5% cuando corresponde según liquidación. | Debe aparecer separado de IVA y arancel. |
| IVA importación | Valor en aduana + impuestos + aranceles + tasas + derechos + recargos + otros gastos de la declaración, multiplicado por tarifa IVA aplicable. | Si un rubro cambia, puede cambiar la base del IVA. |
| ICE importación | Base ICE x tarifa específica, ad valorem o mixta según bien. | Revisar normativa SRI vigente y parámetros de Ecuapass. |
| Total a pagar | Suma de tributos, tasas, recargos, multas, intereses u otros rubros liquidados. | Debe coincidir con comprobante de pago o facilidad. |

| Dato crítico | Si falta o está mal |
| --- | --- |
| Subpartida | Cambia arancel, ICE, permisos, prohibiciones y estadísticas. |
| Valor en aduana | Cambia ADVALOREM, FODINFA, IVA y costo. |
| Origen | Puede perder preferencia arancelaria o aplicar medida distinta. |
| Régimen | Cambia pago, suspensión, garantía, devolución o plazo. |
| Fecha de vigencia | Tarifas y medidas pueden cambiar antes de nacionalizar. |

## Arancel y subpartida

| Elemento | Revisión |
| --- | --- |
| Subpartida arancelaria | Determina arancel, medidas, restricciones y tributos asociados. |
| País de origen | Puede afectar preferencias, requisitos o medidas. |
| Régimen aduanero | Importación para consumo, admisión temporal, depósito, courier u otro régimen cambia tratamiento. |
| Arancel del Ecuador | Debe estar vigente en Ecuapass y con reformas COMEX aplicables. |
| Medidas no arancelarias | Permisos, certificados, cupos o restricciones pueden impedir nacionalización. |
| Correlaciones | Cambios de enmienda o arancel pueden modificar códigos. |

SENAE comunicó la entrada en vigor de la Resolución COMEX 002-2023 sobre reforma integral del Arancel del Ecuador y su implementación en Ecuapass.[^senae-arancel] El manual de gestión del arancel de SENAE relaciona subpartida, país de origen, régimen, medidas arancelarias, medidas no arancelarias, ICE ad valorem y FODINFA.[^manual-arancel]

## IVA en importación

El SRI indica que deben declarar y pagar IVA las personas naturales y sociedades que efectúen importación de bienes gravados con una tarifa de IVA. Para bienes importados, la base imponible del IVA es la suma del valor en aduana más impuestos, aranceles, tasas, derechos, recargos y otros gastos que consten en la declaración de importación.[^SRI-IVA]

| Control | Pregunta |
| --- | --- |
| Tarifa | La mercancía importada está gravada con tarifa general, 0% o tratamiento especial. |
| Crédito tributario | El importador tiene derecho a usar el IVA pagado como crédito tributario. |
| Costo | si no hay derecho a crédito, el IVA forma parte del costo o gasto. |
| DAI | El valor de IVA coincide con liquidación aduanera. |
| Declaración SRI | El IVA importación se concilia con formulario y anexos aplicables. |
| Exención | Existe base legal o régimen que exonera el IVA. |

## ICE en importación

El SRI señala que el ICE grava ciertos bienes nacionales o importados y servicios detallados en la normativa. Entre quienes deben pagar ICE están los contribuyentes que realizan importación de bienes gravados.[^SRI-ICE] SENAE pública boletines cuando implementa en Ecuapass tarifas ad valorem ICE comunicadas por SRI.[^senae-ICE]

| Control | Revisión |
| --- | --- |
| Bien gravado | Confirmar si la subpartida y descripción corresponden a bien gravado con ICE. |
| Tarifa | Específica, ad valorem o mixta según normativa vigente. |
| PVP o base | Si aplica base en función de precio de venta al público sugerido, verificar cálculo. |
| Fecha de vigencia | Tarifas pueden cambiar por ley, decreto, resolución o pronunciamiento SRI. |
| Ecuapass | Confirmar que liquidación use tarifa implementada. |
| Contabilidad | Definir si ICE forma parte del costo o tiene tratamiento separado. |

## Liquidación aduanera

| Documento o dato | Uso |
| --- | --- |
| Factura comercial | Base de transacción y proveedor. |
| Documento de transporte | Flete, embarque, consignatario y fecha. |
| Seguro | Parte del valor en aduana cuando corresponda. |
| DAI | Declaración aduanera de importación con subpartida, régimen y liquidación. |
| Liquidación | Detalle de tributos, tasas, recargos y valores a pagar. |
| Comprobante de pago | Evidencia de cancelación o facilidad/pago garantizado. |
| Levante | Evidencia de disponibilidad de mercancía. |
| Bodega, transporte local y agente | Costos necesarios hasta ubicación y condición de uso o venta. |

## Conciliación de liquidación

| Cruce | Debe confirmar |
| --- | --- |
| DAI contra factura comercial | Proveedor, descripción, cantidad, valor, moneda e incoterm. |
| DAI contra documento de transporte | Peso, bultos, consignatario, fecha de arribo y flete. |
| Liquidación contra cálculo interno | Arancel, FODINFA, IVA, ICE, tasas, recargos y total. |
| Liquidación contra banco | Pago, facilidad, garantía, nota de crédito o saldo pendiente. |
| Liquidación contra contabilidad | Costo, crédito tributario, gasto, sanción o pasivo. |
| Liquidación contra inventario | Costo unitario, recepción, diferencias y gastos incorporados. |
| DAI contra declaración tributaria | IVA importación, ICE si aplica y anexos relacionados. |

| Diferencia | Tratamiento |
| --- | --- |
| Pago mayor que liquidación inicial | Buscar liquidación complementaria, interés, multa, tasa o deuda previa. |
| IVA contable menor que DAI | Revisar si parte fue capitalizada como costo, gasto o no recuperable. |
| Costo de inventario menor que gastos reales | Incluir costos necesarios hasta ubicación y condición de uso o venta. |
| Tributo registrado como gasto sin análisis | Separar recuperable, costo de inventario, gasto deducible, multa o interés. |

## Pago, facilidades y garantías

| Figura | Uso |
| --- | --- |
| Pago ordinario | Cancelación de obligación aduanera para obtener levante o cerrar operación. |
| Facilidades de pago | SENAE indica que pueden concederse para tributos al comercio exterior por importación de bienes de capital, control posterior, coactiva y multas; el usuario registra solicitud, paga 20% inicial y cumple resolución aplicable.[^facilidades] |
| Pago garantizado | Permite a OCE calificados obtener levante una vez cerrado aforo y pagar la obligación aduanera el último día hábil del mes calendario siguiente, con garantía general.[^pago-garantizado] |
| Garantía aduanera | Respalda pago o cumplimiento de obligación. |
| Notas de crédito | Pueden compensar o afectar rubros recaudados. |

## Registro contable

| Rubro | Tratamiento habitual |
| --- | --- |
| Valor de factura del proveedor | Inventario, activo fijo, costo en tránsito o gasto según destino. |
| Flete y seguro internacional | Costo de importación si son necesarios para poner el bien en condición y ubicación. |
| ADVALOREM y derechos arancelarios | Costo de importación. |
| FODINFA | Costo de importación o gasto según política y materialidad. |
| IVA importación recuperable | Crédito tributario IVA. |
| IVA no recuperable | Costo o gasto. |
| ICE | Costo o impuesto separado según naturaleza y recuperabilidad. |
| Multas e intereses | Gasto separado; revisar deducibilidad tributaria. |
| Agente de aduana y bodegaje | Costo de importación si son necesarios hasta ubicación y condición de uso/venta; gasto si son posteriores. |

## Recuperabilidad y costo

| Rubro | Puede registrarse como | Criterio de revisión |
| --- | --- | --- |
| IVA importación | Crédito tributario, costo o gasto. | Depende del derecho a crédito y destino de los bienes. |
| ADVALOREM | Costo de inventario o activo. | Normalmente es necesario para nacionalizar el bien. |
| FODINFA | Costo de inventario, activo o gasto. | Revisar materialidad y política contable; no mezclar con IVA. |
| ICE | Costo, impuesto separado o tratamiento específico. | Depende de bien, base, recuperabilidad y reglas tributarias. |
| Tasas aduaneras | Costo o gasto. | Si son necesarias hasta ubicación y condición, suelen incorporarse al costo. |
| Multas | Gasto separado. | No capitalizar como costo ordinario de inventario. |
| intereses | Gasto financiero o sancionatorio según origen. | Separar de tributos de importación. |
| Garantías | Activo, pasivo contingente o nota de control. | Depende de si hay desembolso, obligación o solo respaldo. |

## Asientos tipo

| Evento | Débito | Crédito |
| --- | --- | --- |
| Factura proveedor extranjero | Inventario en tránsito o importación en curso | Proveedor exterior |
| Liquidación arancelaria | Inventario en tránsito / crédito tributario IVA / gasto según rubro | Tributos aduaneros por pagar |
| Pago de tributos | Tributos aduaneros por pagar | Bancos |
| Costos de agente, flete local o bodega | Inventario en tránsito o gasto | Proveedor local / bancos |
| Nacionalización y entrada a bodega | Inventario | Inventario en tránsito |
| Multa o interés | Gasto multas/intereses | Tributos por pagar / bancos |

## Checklist de importación

| Paso | Control |
| --- | --- |
| 1 | Confirmar subpartida, descripción comercial y régimen aduanero. |
| 2 | Revisar arancel vigente y medidas aplicables. |
| 3 | Determinar valor en aduana. |
| 4 | Calcular derechos arancelarios, FODINFA, IVA, ICE y tasas. |
| 5 | Validar si IVA importación es crédito tributario o costo. |
| 6 | Revisar si aplica exención, preferencia, salvaguardia o recargo. |
| 7 | Conciliar DAI, liquidación, pago y levante. |
| 8 | Registrar costos necesarios hasta ubicación y condición. |
| 9 | Separar multas, intereses y gastos posteriores. |
| 10 | Conservar expediente de importación y soporte de clasificación. |

## Archivo tributario aduanero

| Documento | Motivo |
| --- | --- |
| Cálculo interno de tributos | Permite comparar contra liquidación de Ecuapass. |
| DAI y liquidación | Sustentan base, tributos, tasas y levante. |
| Factura comercial | Sustenta valor transaccional y proveedor. |
| Documento de transporte | Sustenta flete, bultos, peso y fechas. |
| Seguro | Sustenta valor asegurado cuando integra base. |
| Certificado de origen | Sustenta preferencia o tratamiento arancelario. |
| Permisos o documentos de control | Sustentan cumplimiento de medidas no arancelarias. |
| Comprobantes de pago | Prueban cancelación, facilidad, garantía o saldo. |
| Facturas locales | Sustentan agente, bodegaje, transporte local y servicios. |
| Asientos y auxiliares | Conectan tributos con costo, crédito tributario, gasto, banco e inventario. |

## Errores frecuentes

| Error | Riesgo |
| --- | --- |
| Usar subpartida incorrecta | Arancel, ICE, permisos y estadísticas erróneas. |
| Tratar IVA importación siempre como crédito | Puede inflar crédito tributario si no hay derecho. |
| No incluir tributos en costo de inventario | Costo de ventas queda subestimado. |
| Confundir FODINFA con IVA | Rubros y conciliación quedan mal clasificados. |
| No revisar boletines SENAE/SRI | Tarifas o reglas implementadas en Ecuapass pueden cambiar. |
| No separar multa e interés | Se capitalizan sanciones indebidamente. |
| No conciliar DAI con contabilidad | Diferencias entre liquidación, pago y registro. |
| No documentar origen o preferencia | Riesgo de pérdida de beneficio arancelario. |
| Usar tabla arancelaria desactualizada | Liquidación incorrecta. |
| No controlar pago garantizado | Se obtiene levante pero queda obligación futura sin registrar. |

## Referencias

[^senae-tributos]: Servicio Nacional de Aduana del Ecuador. "Tributos recaudados". https://www.aduana.gob.ec/de-interés/tributos-recaudados/
[^SRI-IVA]: Servicio de Rentas Internas. "Impuesto al Valor Agregado IVA". https://www.SRI.gob.ec/impuesto-al-valor-agregado-IVA
[^SRI-ICE]: Servicio de Rentas Internas. "Impuesto a los Consumos Especiales". https://www.SRI.gob.ec/impuesto-consumos-especiales
[^senae-ICE]: Servicio Nacional de Aduana del Ecuador. "Tarifas ad valorem del impuesto a los consumos especiales ICE". https://www.aduana.gob.ec/gaceta-boletin/tarifas-ad-valorem-del-impuesto-a-los-consumos-especiales-ICE-que-rigen-por-la-derogacion-del-decreto-ejecutivo-no-645-de-10-de-enero-de-2023/
[^senae-arancel]: Servicio Nacional de Aduana del Ecuador. "Entrada en vigor Resolución COMEX Nro. 002-2023 - Arancel del Ecuador". https://www.aduana.gob.ec/gaceta-boletin/entrada-en-vigor-resolucion-comex-nro-002-2023--arancel-del-ecuador/
[^manual-arancel]: Servicio Nacional de Aduana del Ecuador. "Manual específico para la gestión del arancel". https://www.aduana.gob.ec/files/pro/leg/res/2015/senae-mee-2-8-001-v1.pdf
[^facilidades]: Servicio Nacional de Aduana del Ecuador. "Facilidades de Pago". https://www.aduana.gob.ec/servicios-para-oces/facilidades-de-pago/
[^pago-garantizado]: Servicio Nacional de Aduana del Ecuador. "Pago Garantizado". https://www.aduana.gob.ec/servicios-para-oces/pago-garantizado/