Tributos de comercio exterior

Los tributos de comercio exterior son prestaciones que el Estado exige por operaciones aduaneras y servicios públicos inherentes a la actividad aduanera. Según la página oficial de SENAE, el artículo 108 del COPCI considera tributos al comercio exterior los derechos arancelarios, los impuestos establecidos en leyes orgánicas y ordinarias cuyo hecho generador guarde relación con ingreso o salida de mercancías, y las tasas por servicios aduaneros.¹

Para contabilidad, una importación no se controla solo con factura del proveedor. Deben cruzarse valor en aduana, subpartida, arancel, FODINFA, IVA importación, ICE si aplica, tasas, recargos, liquidación, pago, levante, inventario, costo de importación y crédito tributario.

#Alcance

Incluye	No incluye
Derechos arancelarios, ADVALOREM, FODINFA, IVA, ICE, tasas y otros rubros aduaneros.	Tabla arancelaria completa por subpartida.
Base imponible, liquidación aduanera, pago garantizado y facilidades de pago.	Clasificación arancelaria vinculante para una mercancía concreta.
Registro contable de inventario, costo, impuestos recuperables y gasto.	Trámite operativo completo en Ecuapass.
Conciliación DAI, liquidación, banco, proveedor, transporte y bodegaje.	Asesoría aduanera personalizada.
Errores frecuentes y checklist de importación.	Régimen detallado de courier, menaje, admisión temporal o zonas especiales.

#Tributos y rubros principales

Rubro	Qué grava o cobra	Control contable
Derechos arancelarios	Mercancía según subpartida y arancel aplicable.	Mayor valor del inventario o activo importado, salvo tratamiento específico.
ADVALOREM	Derecho arancelario expresado como porcentaje sobre base aduanera.	Costo de importación.
Arancel específico	Valor por unidad física, peso, volumen u otra unidad.	Costo de importación.
Arancel mixto	Combina componente ad valorem y específico.	Costo de importación.
FODINFA	Fondo de Desarrollo para la Infancia aplicado en importación cuando corresponde.	Normalmente costo o gasto asociado a importación, según política contable.
IVA importación	IVA sobre bienes importados gravados.	Crédito tributario si da derecho; costo/gasto si no es recuperable.
ICE importación	Impuesto a consumos especiales para bienes importados gravados.	Costo o impuesto según naturaleza y recuperabilidad.
Tasas por servicios aduaneros	Servicios públicos inherentes a la actividad aduanera.	Costo de importación o gasto, según relación con la adquisición.
Salvaguardias, recargos, intereses, multas u otros	Medidas, ajustes, sanciones o valores accesorios.	Separar costo, gasto no deducible, sanción o cuenta por pagar según caso.

SENAE muestra como rubros recaudados ADVALOREM, FODINFA, IVA e ICE; además señala que el rubro "otros" puede incluir costas procesales, derechos consulares, intereses, licencias de salida, multas, salvaguarda, sobretiempos, garantía, rectificación, remate, tasas y notas de crédito.¹

#Base imponible

Impuesto o rubro	Base de cálculo
ADVALOREM	Valor en aduana multiplicado por porcentaje arancelario aplicable.
Arancel específico	Unidad física declarada por tarifa específica.
FODINFA	Base aduanera o base establecida por normativa aplicable.
IVA importación	Valor en aduana más impuestos, aranceles, tasas, derechos, recargos y otros gastos que figuren en la declaración de importación.²
ICE importación	Base imponible del ICE según tipo de bien, tarifa específica, ad valorem o mixta establecida por SRI/LRTI.³
Tasas	Valor definido por servicio o regulación aduanera.

El orden de cálculo importa: el IVA de bienes importados incluye los rubros que figuran en la declaración de importación. Por eso una diferencia arancelaria, recargo o tasa puede modificar también el IVA liquidado.

#Fórmulas de control

Rubro	Fórmula operativa	Revisión
Valor en aduana	Valor transaccional ajustado con flete, seguro y otros conceptos que correspondan.	Debe cuadrar con factura, transporte, seguro y DAI.
ADVALOREM	Valor en aduana x porcentaje arancelario.	El porcentaje depende de subpartida, origen, régimen y medidas vigentes.
Arancel específico	Unidad gravada x tarifa específica.	Verificar unidad física, peso, volumen o medida declarada.
Arancel mixto	Componente ad valorem + componente específico.	Revisar ambos cálculos, no solo el porcentaje.
FODINFA	Base aplicable x 0,5% cuando corresponde según liquidación.	Debe aparecer separado de IVA y arancel.
IVA importación	Valor en aduana + impuestos + aranceles + tasas + derechos + recargos + otros gastos de la declaración, multiplicado por tarifa IVA aplicable.	Si un rubro cambia, puede cambiar la base del IVA.
ICE importación	Base ICE x tarifa específica, ad valorem o mixta según bien.	Revisar normativa SRI vigente y parámetros de Ecuapass.
Total a pagar	Suma de tributos, tasas, recargos, multas, intereses u otros rubros liquidados.	Debe coincidir con comprobante de pago o facilidad.

Dato crítico	Si falta o está mal
Subpartida	Cambia arancel, ICE, permisos, prohibiciones y estadísticas.
Valor en aduana	Cambia ADVALOREM, FODINFA, IVA y costo.
Origen	Puede perder preferencia arancelaria o aplicar medida distinta.
Régimen	Cambia pago, suspensión, garantía, devolución o plazo.
Fecha de vigencia	Tarifas y medidas pueden cambiar antes de nacionalizar.

#Arancel y subpartida

Elemento	Revisión
Subpartida arancelaria	Determina arancel, medidas, restricciones y tributos asociados.
País de origen	Puede afectar preferencias, requisitos o medidas.
Régimen aduanero	Importación para consumo, admisión temporal, depósito, courier u otro régimen cambia tratamiento.
Arancel del Ecuador	Debe estar vigente en Ecuapass y con reformas COMEX aplicables.
Medidas no arancelarias	Permisos, certificados, cupos o restricciones pueden impedir nacionalización.
Correlaciones	Cambios de enmienda o arancel pueden modificar códigos.

SENAE comunicó la entrada en vigor de la Resolución COMEX 002-2023 sobre reforma integral del Arancel del Ecuador y su implementación en Ecuapass.⁴ El manual de gestión del arancel de SENAE relaciona subpartida, país de origen, régimen, medidas arancelarias, medidas no arancelarias, ICE ad valorem y FODINFA.⁵

#IVA en importación

El SRI indica que deben declarar y pagar IVA las personas naturales y sociedades que efectúen importación de bienes gravados con una tarifa de IVA. Para bienes importados, la base imponible del IVA es la suma del valor en aduana más impuestos, aranceles, tasas, derechos, recargos y otros gastos que consten en la declaración de importación.²

Control	Pregunta
Tarifa	La mercancía importada está gravada con tarifa general, 0% o tratamiento especial.
Crédito tributario	El importador tiene derecho a usar el IVA pagado como crédito tributario.
Costo	si no hay derecho a crédito, el IVA forma parte del costo o gasto.
DAI	El valor de IVA coincide con liquidación aduanera.
Declaración SRI	El IVA importación se concilia con formulario y anexos aplicables.
Exención	Existe base legal o régimen que exonera el IVA.

#ICE en importación

El SRI señala que el ICE grava ciertos bienes nacionales o importados y servicios detallados en la normativa. Entre quienes deben pagar ICE están los contribuyentes que realizan importación de bienes gravados.³ SENAE pública boletines cuando implementa en Ecuapass tarifas ad valorem ICE comunicadas por SRI.⁶

Control	Revisión
Bien gravado	Confirmar si la subpartida y descripción corresponden a bien gravado con ICE.
Tarifa	Específica, ad valorem o mixta según normativa vigente.
PVP o base	Si aplica base en función de precio de venta al público sugerido, verificar cálculo.
Fecha de vigencia	Tarifas pueden cambiar por ley, decreto, resolución o pronunciamiento SRI.
Ecuapass	Confirmar que liquidación use tarifa implementada.
Contabilidad	Definir si ICE forma parte del costo o tiene tratamiento separado.

#Liquidación aduanera

Documento o dato	Uso
Factura comercial	Base de transacción y proveedor.
Documento de transporte	Flete, embarque, consignatario y fecha.
Seguro	Parte del valor en aduana cuando corresponda.
DAI	Declaración aduanera de importación con subpartida, régimen y liquidación.
Liquidación	Detalle de tributos, tasas, recargos y valores a pagar.
Comprobante de pago	Evidencia de cancelación o facilidad/pago garantizado.
Levante	Evidencia de disponibilidad de mercancía.
Bodega, transporte local y agente	Costos necesarios hasta ubicación y condición de uso o venta.

#Conciliación de liquidación

Cruce	Debe confirmar
DAI contra factura comercial	Proveedor, descripción, cantidad, valor, moneda e incoterm.
DAI contra documento de transporte	Peso, bultos, consignatario, fecha de arribo y flete.
Liquidación contra cálculo interno	Arancel, FODINFA, IVA, ICE, tasas, recargos y total.
Liquidación contra banco	Pago, facilidad, garantía, nota de crédito o saldo pendiente.
Liquidación contra contabilidad	Costo, crédito tributario, gasto, sanción o pasivo.
Liquidación contra inventario	Costo unitario, recepción, diferencias y gastos incorporados.
DAI contra declaración tributaria	IVA importación, ICE si aplica y anexos relacionados.

Diferencia	Tratamiento
Pago mayor que liquidación inicial	Buscar liquidación complementaria, interés, multa, tasa o deuda previa.
IVA contable menor que DAI	Revisar si parte fue capitalizada como costo, gasto o no recuperable.
Costo de inventario menor que gastos reales	Incluir costos necesarios hasta ubicación y condición de uso o venta.
Tributo registrado como gasto sin análisis	Separar recuperable, costo de inventario, gasto deducible, multa o interés.

#Pago, facilidades y garantías

Figura	Uso
Pago ordinario	Cancelación de obligación aduanera para obtener levante o cerrar operación.
Facilidades de pago	SENAE indica que pueden concederse para tributos al comercio exterior por importación de bienes de capital, control posterior, coactiva y multas; el usuario registra solicitud, paga 20% inicial y cumple resolución aplicable.⁷
Pago garantizado	Permite a OCE calificados obtener levante una vez cerrado aforo y pagar la obligación aduanera el último día hábil del mes calendario siguiente, con garantía general.⁸
Garantía aduanera	Respalda pago o cumplimiento de obligación.
Notas de crédito	Pueden compensar o afectar rubros recaudados.

#Registro contable

Rubro	Tratamiento habitual
Valor de factura del proveedor	Inventario, activo fijo, costo en tránsito o gasto según destino.
Flete y seguro internacional	Costo de importación si son necesarios para poner el bien en condición y ubicación.
ADVALOREM y derechos arancelarios	Costo de importación.
FODINFA	Costo de importación o gasto según política y materialidad.
IVA importación recuperable	Crédito tributario IVA.
IVA no recuperable	Costo o gasto.
ICE	Costo o impuesto separado según naturaleza y recuperabilidad.
Multas e intereses	Gasto separado; revisar deducibilidad tributaria.
Agente de aduana y bodegaje	Costo de importación si son necesarios hasta ubicación y condición de uso/venta; gasto si son posteriores.

#Recuperabilidad y costo

Rubro	Puede registrarse como	Criterio de revisión
IVA importación	Crédito tributario, costo o gasto.	Depende del derecho a crédito y destino de los bienes.
ADVALOREM	Costo de inventario o activo.	Normalmente es necesario para nacionalizar el bien.
FODINFA	Costo de inventario, activo o gasto.	Revisar materialidad y política contable; no mezclar con IVA.
ICE	Costo, impuesto separado o tratamiento específico.	Depende de bien, base, recuperabilidad y reglas tributarias.
Tasas aduaneras	Costo o gasto.	Si son necesarias hasta ubicación y condición, suelen incorporarse al costo.
Multas	Gasto separado.	No capitalizar como costo ordinario de inventario.
intereses	Gasto financiero o sancionatorio según origen.	Separar de tributos de importación.
Garantías	Activo, pasivo contingente o nota de control.	Depende de si hay desembolso, obligación o solo respaldo.

#Asientos tipo

Evento	Débito	Crédito
Factura proveedor extranjero	Inventario en tránsito o importación en curso	Proveedor exterior
Liquidación arancelaria	Inventario en tránsito / crédito tributario IVA / gasto según rubro	Tributos aduaneros por pagar
Pago de tributos	Tributos aduaneros por pagar	Bancos
Costos de agente, flete local o bodega	Inventario en tránsito o gasto	Proveedor local / bancos
Nacionalización y entrada a bodega	Inventario	Inventario en tránsito
Multa o interés	Gasto multas/intereses	Tributos por pagar / bancos

#Checklist de importación

Paso	Control
1	Confirmar subpartida, descripción comercial y régimen aduanero.
2	Revisar arancel vigente y medidas aplicables.
3	Determinar valor en aduana.
4	Calcular derechos arancelarios, FODINFA, IVA, ICE y tasas.
5	Validar si IVA importación es crédito tributario o costo.
6	Revisar si aplica exención, preferencia, salvaguardia o recargo.
7	Conciliar DAI, liquidación, pago y levante.
8	Registrar costos necesarios hasta ubicación y condición.
9	Separar multas, intereses y gastos posteriores.
10	Conservar expediente de importación y soporte de clasificación.

#Archivo tributario aduanero

Documento	Motivo
Cálculo interno de tributos	Permite comparar contra liquidación de Ecuapass.
DAI y liquidación	Sustentan base, tributos, tasas y levante.
Factura comercial	Sustenta valor transaccional y proveedor.
Documento de transporte	Sustenta flete, bultos, peso y fechas.
Seguro	Sustenta valor asegurado cuando integra base.
Certificado de origen	Sustenta preferencia o tratamiento arancelario.
Permisos o documentos de control	Sustentan cumplimiento de medidas no arancelarias.
Comprobantes de pago	Prueban cancelación, facilidad, garantía o saldo.
Facturas locales	Sustentan agente, bodegaje, transporte local y servicios.
Asientos y auxiliares	Conectan tributos con costo, crédito tributario, gasto, banco e inventario.

#Errores frecuentes

Error	Riesgo
Usar subpartida incorrecta	Arancel, ICE, permisos y estadísticas erróneas.
Tratar IVA importación siempre como crédito	Puede inflar crédito tributario si no hay derecho.
No incluir tributos en costo de inventario	Costo de ventas queda subestimado.
Confundir FODINFA con IVA	Rubros y conciliación quedan mal clasificados.
No revisar boletines SENAE/SRI	Tarifas o reglas implementadas en Ecuapass pueden cambiar.
No separar multa e interés	Se capitalizan sanciones indebidamente.
No conciliar DAI con contabilidad	Diferencias entre liquidación, pago y registro.
No documentar origen o preferencia	Riesgo de pérdida de beneficio arancelario.
Usar tabla arancelaria desactualizada	Liquidación incorrecta.
No controlar pago garantizado	Se obtiene levante pero queda obligación futura sin registrar.

#Referencias

Servicio Nacional de Aduana del Ecuador. "Tributos recaudados". aduana.gob.ec
Servicio de Rentas Internas. "Impuesto al Valor Agregado IVA". sri.gob.ec
Servicio de Rentas Internas. "Impuesto a los Consumos Especiales". sri.gob.ec
Servicio Nacional de Aduana del Ecuador. "Entrada en vigor Resolución COMEX Nro. 002-2023 - Arancel del Ecuador". aduana.gob.ec
Servicio Nacional de Aduana del Ecuador. "Manual específico para la gestión del arancel". aduana.gob.ec
Servicio Nacional de Aduana del Ecuador. "Tarifas ad valorem del impuesto a los consumos especiales ICE". aduana.gob.ec
Servicio Nacional de Aduana del Ecuador. "Facilidades de Pago". aduana.gob.ec
Servicio Nacional de Aduana del Ecuador. "Pago Garantizado". aduana.gob.ec