El factor de proporcionalidad de IVA es el porcentaje que limita el crédito tributario cuando un contribuyente tiene ventas u operaciones que dan derecho a crédito y, al mismo tiempo, ventas u operaciones que no dan derecho. Su finalidad es que el IVA pagado en compras comunes se use como crédito solo en la proporcion atribuible a actividades con derecho.12
En el formulario IVA del SRI, el factor se registra en el casillero 563. El crédito aplicable se registra en el casillero 564 y el IVA que no se considera crédito por efecto del factor se registra en el casillero 565.3
Esta página explica el cálculo. No reemplaza la revisión de comprobantes, contabilidad, declaraciones anteriores ni el tratamiento completo del crédito tributario.
#Archivos completos
| Archivo público | Contenido | Filas |
|---|---|---|
| Componentes de la formula legal y la formula operativa del casillero 5634 | Componentes de la formula legal y la formula operativa del casillero 563. | 8 |
| Ejemplos numéricos controlados para revisar crédito proporcional5 | Ejemplos numéricos controlados para revisar crédito proporcional. | 5 |
| Casilleros del Formulario IVA relacionados6 | Casilleros del Formulario IVA relacionados con proporcionalidad, crédito y arrastre. | 13 |
| Controles previos para validar numerador, denominador, compras comunes y saldos7 | Controles previos para validar numerador, denominador, compras comunes y saldos. | 8 |
Los archivos de datos permiten revisar el cálculo sin mezclarlo con la página general de crédito tributario. Esta referencia se limita al factor; los requisitos completos del crédito, las retención y las devoluciones quedan en sus páginas propias.
#Cuando se usa
El factor se usa cuando existen adquisiciones, importación, activos fijos, insumos o servicios que sirven simultaneamente a operaciones con derecho y sin derecho a crédito tributario, y no existe una diferenciación contable inequivoca.
| Situación | Se usa factor |
|---|---|
| Todas las ventas dan derecho a crédito tributario | No, salvo casos especiales. El crédito puede ser 100% si cumple requisitos. |
| Todas las ventas no dan derecho a crédito tributario | No. El IVA pagado no se usa como crédito. |
| Hay ventas gravadas con tarifa distinta de 0% y ventas tarifa 0% sin derecho | Si, para compras comunes no diferenciadas. |
| Hay exportación y ventas locales sin derecho | Si, para compras comunes no diferenciadas. |
| La contabilidad separa de forma inequivoca compras destinadas a cada tipo de operación | Puede no usarse para compras diferenciadas; se usa para compras comunes. |
| El contribuyente inicia actividades y aun no tiene ventas reales suficientes | Puede requerir proyección de transferencias según el Reglamento. |
| No hubo ventas ni transferencias en el período | El crédito puede trasladarse al período con transferencias cuando cumple requisitos; no se inventa factor con base inexistente. |
El factor no se aplica a todo el IVA de compras por costumbre. Primero se separan compras con derecho total, compras sin derecho y compras comunes. El factor se aplica a las compras comunes que no pueden asignarse de manera directa.
#Formula legal
La LRTI establece que, cuando un sujeto pasivo realiza operaciones mixtas, la proporcion del IVA pagado susceptible de usarse como crédito se calcula relacionando las ventas que dan derecho con el total de ventas.1
| Parte de la formula | Incluye |
|---|---|
| Numerador | Ventas gravadas con tarifa vigente de IVA distinta de 0%, exportación, paquetes de turismo receptivo facturados a no residentes, ventas directas de bienes y servicios tarifa 0% a exportadores y demas operaciones reconocidas por la ley con derecho. |
| Denominador | Total de ventas y otras operaciones que integran el universo declarado del período. |
| Resultado | Porcentaje de crédito tributario aplicable sobre el IVA de compras comunes. |
Expresado de forma simple:
Factor = operaciones que dan derecho a crédito / total de ventas y operaciones
El factor no cambia la base de ventas ni la tarifa aplicada. Solo determina cuanto del IVA pagado en adquisiciones comunes puede restarse como crédito tributario.
#Formula del formulario
La guía vigente del formulario IVA traduce la regla al casillero 563 con está formula:3
(411 + 412 + 420 + 415 + 416 + 417 + 418) / 419
| Elemento | Lectura operativa |
|---|---|
| 411, 412 | Ventas netas gravadas con tarifa diferente de cero, según estructura del formulario. |
| 420 | Ventas netas con tarifa variable o reducida diferente de cero, cuando se habilita. |
| 415, 416 | Ventas tarifa 0% que dan derecho a crédito tributario, según casilleros habilitados. |
| 417, 418 | exportación de bienes, servicios o derechos y operaciones equivalentes que el formulario incorpora al numerador. |
| 419 | Total de ventas y otras operaciones netas. |
El resultado del casillero 563 alimenta el casillero 564, donde se registra el crédito tributario aplicable. La diferencia entre el IVA pagado y el crédito aplicable por factor se informa en el casillero 565.3
#Orden de cálculo
| Paso | Accion | Resultado |
|---|---|---|
| 1 | Clasificar ventas del período por tarifa y derecho a crédito. | Identifica operaciones que entran o no al numerador. |
| 2 | Separar compras con derecho total, sin derecho y comunes. | Evita aplicar factor a compras que ya tienen destino inequivoco. |
| 3 | Calcular numerador y denominador. | Obtiene factor del período. |
| 4 | Aplicar el factor al IVA de compras comunes. | Determina crédito proporcional. |
| 5 | Sumar crédito total directo más crédito proporcional. | Determina crédito aplicable. |
| 6 | Registrar crédito aplicable y no aplicable en casilleros. | Casilleros 563, 564 y 565 quedan consistentes. |
| 7 | Revisar arrastre, retención y ajustes. | Evita duplicar saldos o mezclar conceptos. |
Una forma practica de revisar el cálculo es no empezar por el casillero 563, sino por la matriz de operaciones y compras. El casillero debe ser consecuencia del análisis, no el sustituto del análisis.
#Compras diferenciadas y compras comunes
| Tipo de compra | Ejemplo | Tratamiento |
|---|---|---|
| Directamente atribuible a ventas gravadas con tarifa distinta de 0% | Insumo usado solo para fabricar bienes gravados. | crédito total si cumple requisitos. |
| Directamente atribuible a exportación | Materia prima usada solo para bienes exportados. | crédito total o devolución según reglas aplicables. |
| Directamente atribuible a operaciones sin derecho | Servicio usado solo para actividad tarifa 0% sin derecho o no objeto. | No se usa como crédito. |
| Comun a operaciones con y sin derecho | Arriendo de oficina, servicios contables, software administrativo, energia de planta compartida. | Aplica factor si no existe diferenciación contable inequivoca. |
| Activo fijo compartido | Maquinaria, vehiculo, equipo de computo o edificio usado en varias lineas. | Aplica proporcion, salvo regla sectorial o evidencia de uso diferenciado. |
El mayor riesgo es meter todas las compras en el factor aunque algunas sean claramente con derecho o claramente sin derecho. Eso distorsiona el crédito aplicable y puede generar saldos artificiales.
#diferenciación contable inequivoca
El Reglamento permite usar la totalidad del IVA pagado para adquisiciones destinadas exclusivamente a operaciones con derecho cuando el contribuyente mantiene sistemas contables que diferencian inequivocamente las compras por destino.2
| Evidencia | Que debe probar |
|---|---|
| Centro de costo o proyecto | Que la compra pertenece a una linea con derecho o sin derecho. |
| Bodega, orden de produccion o trazabilidad de insumos | Que el bien adquirido se incorporo a operaciones con derecho. |
| Auxiliar de IVA por tratamiento | Que cada comprobante fue clasificado como crédito total, proporcional o sin derecho. |
| Politica contable documentada | Que la asignacion no cambia arbitrariamente entre períodos. |
| conciliación con ventas y anexos | Que la clasificación coincide con lo declarado y reportado. |
Si la diferenciación existe solo después del cierre o no puede vincularse con documentos, el SRI puede cuestionar la totalidad del crédito y exigir el factor.
#Ejemplos numéricos
| Caso | Datos | cálculo | Resultado |
|---|---|---|---|
| operaciones mixtas simples | Ventas con derecho: 80.000. Total ventas: 100.000. IVA de compras comunes: 3.000. | 80.000 / 100.000 = 0,80. crédito: 3.000 x 0,80. | crédito aplicable 2.400; IVA no considerado crédito 600. |
| Exportador con ventas locales sin derecho | exportación: 60.000. Ventas sin derecho: 40.000. IVA comun: 2.500. | 60.000 / 100.000 = 0,60. crédito comun: 1.500. | El saldo no usado por factor es 1.000, sin perjuicio de compras directas a exportación. |
| Compras diferenciadas | IVA directo a ventas gravadas: 1.200. IVA directo sin derecho: 500. IVA comun: 1.000. Factor: 70%. | crédito = 1.200 + (1.000 x 0,70). | crédito aplicable 1.900; 500 sin derecho directo y 300 no considerado por factor. |
| Todo con derecho | Ventas gravadas y exportación: 100.000. Total ventas: 100.000. IVA compras: 4.000. | Factor 1,00. | crédito aplicable 4.000 si cumple requisitos. |
| Todo sin derecho | Ventas sin derecho: 100.000. IVA compras: 4.000. | Numerador 0. Factor 0. | No hay crédito aplicable; el IVA se trata como costo o gasto cuando corresponda. |
Los ejemplos son mecánicos. En un caso real también deben revisarse comprobantes, importación, retención, notas de crédito, saldos anteriores, devoluciones, prescripción y declaraciones sustitutivas.
#Casilleros relacionados
| Casillero | función |
|---|---|
| 403, 404 | Ventas tarifa 0% que no dan derecho a crédito tributario. |
| 405, 406 | Ventas tarifa 0% que dan derecho a crédito tributario. |
| 407, 408 | exportación de bienes, servicios o derechos. |
| 411, 412, 420, 415, 416, 417, 418, 419 | Casilleros usados por la formula del factor en la guía vigente. |
| 500, 501 | Compras gravadas con derecho a crédito. |
| 502 | Compras gravadas sin derecho a crédito. |
| 526, 527 | Ajustes al crédito por diferencias entre adquisiciones y notas de crédito con distinta tarifa. |
| 563 | Factor de proporcionalidad. |
| 564 | crédito tributario aplicable. |
| 565 | IVA no considerado como crédito por factor. |
| 601, 602 | Resultado entre impuesto causado y crédito aplicable. |
| 605, 606, 615, 617 | Arrastre de crédito por adquisiciones/importación y retención. |
| 624, 625 | IVA cargado al gasto y ajuste por crédito superior a cinco años. |
#Errores frecuentes
| Error | Consecuencia |
|---|---|
| Tratar tarifa 0%, exento y no objeto como si fueran lo mismo | Numerador o denominador incorrecto. |
| Incluir ventas sin derecho dentro del numerador | crédito tributario inflado. |
| Excluir ventas sin derecho del denominador | Factor artificialmente alto. |
| Aplicar factor a compras que ya estan diferenciadas | Reduce o aumenta indebidamente el crédito. |
| Usar el mismo factor todo el año sin revisar cambios de actividad | Descuadres cuando cambia la mezcla de ventas. |
| No controlar notas de crédito | Factor y créditos calculados sobre ventas netas equivocadas. |
| No separar retenciones recibidas | Mezcla crédito por compras con crédito por retención. |
| Mantener crédito prescrito dentro del arrastre | Saldo no defendible en revisión. |
| Copiar fórmulas antiguas del Formulario 104 sin revisar guía vigente | Casilleros o tratamientos desactualizados. |
#Controles antes de declarar
| Control | Pregunta de revisión |
|---|---|
| Ventas netas | Las ventas usadas en el numerador y denominador coinciden con comprobantes, notas de crédito y formulario. |
| Derecho a crédito | Cada categoria del numerador tiene base legal para dar derecho. |
| Denominador | El total de ventas y otras operaciones no excluye operaciones que deben estar en 419. |
| Compras comunes | Solo se aplica factor al IVA comun no diferenciado. |
| Compras sin derecho | El IVA sin derecho no entra a 564 por error. |
| Casillero 565 | La diferencia por factor queda visible y no se mantiene como saldo de crédito. |
| Contabilidad | Auxiliares y cuentas de IVA explican la cifra del formulario. |
| períodos anteriores | Arrastres y sustitutivas no alteran indebidamente el crédito actual. |
#Referencias
- Servicio de Rentas Internas, "Ley de régimen Tributario Interno", PDF oficial publicado en el portal del SRI, sri.gob.ec
- Servicio de Rentas Internas, "Reglamento para la aplicación de la Ley de régimen Tributario Interno", PDF oficial publicado en el portal del SRI, sri.gob.ec
- Servicio de Rentas Internas, "guía para el llenado del Formulario Impuesto al Valor Agregado IVA", actualizada el 1 de junio de 2026, sri.gob.ec
- Ecuapedia. Archivo de datos público. Archivo: factor-proporcionalidad-iva-formula.csv. Descarga: factor-proporcionalidad-iva-formula.csv
- Ecuapedia. Archivo de datos público. Archivo: factor-proporcionalidad-iva-ejemplos.csv. Descarga: factor-proporcionalidad-iva-ejemplos.csv
- Ecuapedia. Archivo de datos público. Archivo: factor-proporcionalidad-iva-casilleros.csv. Descarga: factor-proporcionalidad-iva-casilleros.csv
- Ecuapedia. Archivo de datos público. Archivo: factor-proporcionalidad-iva-controles.csv. Descarga: factor-proporcionalidad-iva-controles.csv